Los tributos municipales de acuerdo con el Tribunal Fiscal

VÍCTOR ZAVALA LOZANO 

Por: Lozano, gerente legal de la CCL 

El Tribunal Fiscal, última instancia administrativa en materia tributaria, ha emitido en los últimos años diversas resoluciones de observancia obligatoria sobre la correcta de los tributos municipales, que a continuación puntualizamos, y que deben considerar las empresas y los contribuyentes en general. En cada caso se expone una sumilla y la resolución del referido colegiado que la sustenta.

Impuesto predial

• Pensionistas/copropietarios. El descuento de 50 unidades impositivas tributarias (UIT) en el valor del predio, para el pago del impuesto predial de los pensionistas, no solo es aplicable a los propietarios exclusivos de la totalidad del inmueble, sino también a los pensionistas copropietarios del inmueble (RTF Nº 00345-3-1999).

• Beneficios de pensionistas. La reducción de la base imponible (50 UIT) del valor del predio del pensionista no requiere resolución municipal que lo acepte, por cuanto la resolución administrativa municipal tiene efecto declarativo y no constitutivo de derechos (RTF Nº 01779-7-2018).

• Sujetos del impuesto. La obligación de pagar el impuesto predial corresponde al propietario y no al usufructuario del inmueble (RTF Nº 00090-1-2004).

• Poseedores del predio. Los poseedores son sujetos pasivos del impuesto predial cuando la existencia del propietario no puede ser determinada (RTF Nº 09472-7-2007).

• Venta futura. En caso de compraventa de bien futuro, se adquiere la calidad de sujeto obligado del impuesto predial, cuando el predio llega a tener existencia (RTF Nº 04224- 7-).

• Declaración jurada. La declaración mecanizada, al ser preparada con la información que es declarada en un primer momento por los contratantes, no puede ser equiparada a una determinación de oficio, estando sujeta a fiscalización (RTF Nº 03644-5-2002).

• Entidades religiosas. La Iglesia católica y las comunidades religiosas gozan de inafectación del impuesto predial, sin importar el uso o destino de los bienes (RTF Nº 015558- 3-2002).

• Predios arrendados a entidades religiosas. Están gravados con el impuesto predial a cargo del propietario del predio arrendado (RTF Nº 00916- 5-2010).

• Predio de comunidades arrendado. Si el predio de una comunidad campesina o nativa es cedido a una empresa, esta última no goza de inafectación del impuesto (RTF Nº 1556-2-2013).

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• Predio de universidades y centros educativos. Es necesario que las actividades educativas o culturales se estén llevando a cabo en los predios sobre los cuales se solicita la inafectación del impuesto predial (RTF Nº 02512-7-2011).

• Autorización del Minedu. No es aplicable la inafectación del impuesto predial, cuando no se cuenta con autorización del Ministerio de Educación para funcionar como centro educativo (RTF Nº 4167-7-2018).

• Actividades complementarias a la enseñanza. Si en el predio se realizan actividades complementarias a la enseñanza, también alcanza la inafectación del impuesto predial conforme al numeral h) del artículo 17° de la ley (RTF Nº 04242-11-2014).

• Alquiler de predios de universidades. En el caso de predios de universidades, estos deben ser destinados a los fines de educación y cultura, no pueden generar ingresos procedentes de su explotación, por ejemplo, por alquiler (RTF Nº 05710-1- 2013).

• Predios de sindicatos. El uso parcial con fines lucrativos de inmuebles de propiedad de organizaciones sindicales no impide la inafectación del impuesto predial, conforme al artículo 17° de la ley (RTF Nº 09229-5-2009).

• Patrimonio cultural de la Nación. Para la inafectación del impuesto predial deben estar dedicados a casa habitación o a sedes institucionales sin fines de lucro (RTF Nº 00101-2-2007).

• Predio único de pensionistas. El beneficio de deducción de 50 UIT es aplicable únicamente a aquellos pensionistas propietarios de predio único en todo el territorio nacional (RTF Nº 05811-7-2011).

• Beneficio del pensionista. La deducción de 50 UIT de la base imponible del predio del pensionista no rige desde la fecha de la solicitud a la municipalidad, sino desde que el contribuyente cumple con los requisitos de ley (RTF Nº 01779-7-2018).

• Certificado Sunarp. Para gozar del beneficio (reducción de 50 UIT) no es requisito que el pensionista presente el certificado positivo de propiedad emitido por la Sunarp (RTF Nº 03429-7-2017).

• Persona adulta mayor. Tiene a rebajar 50 UIT de la base imponible, para efectos del pago del impuesto predial a partir del 2017 conforme a la Ley Nº 30490 (RTF Nº 5045-7-2018).

• Base presunta. La Ley de Tributación Municipal y el Código Tributario no han previsto procedimiento alguno para determinar la obligación tributaria del impuesto predial sobre base presunta (RTF Nº 12975-7-2018).

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• Controversia entre municipalidades. No es competencia del Tribunal Fiscal definir un conflicto jurisdiccional relativo a la ubicación del predio del contribuyente, para efectos del pago del impuesto a la municipalidad que corresponda (RTF Nº 7220- 7-2008).

Impuesto vehicular

• Sujeto del impuesto. La condición de sujeto obligado al pago del impuesto al patrimonio vehicular se configura a quien es propietario del vehículo al 1° de enero del año al que corresponde el impuesto (RTF Nº 5369-7-2018).

• Comprador del vehículo. Está obligado al pago del impuesto vehicular a partir del 1° de enero del año siguiente a la compra (RTF Nº 11059-7-2017).

• Municipalidad provincial. La administración del impuesto vehicular corresponde a la municipalidad provincial, en cuya jurisdicción tenga su domicilio el propietario del vehículo (RTF Nº 15725- 7-2014).

• Base imponible. La base imponible del impuesto vehicular está constituida por el valor de adquisición, importación o de ingreso al patrimonio, lo que en ningún caso puede ser menor a la tabla del valor referencial que anualmente publica el MEF (RTF Nº 1445-11-2015).

• Asociación con fines religiosos. Cuando son no lucrativos, califica como entidad religiosa para gozar de la inafectación del impuesto vehicular (RTF Nº 781-5- 2000).

• Vehículos para ser revendidos. Los vehículos de personas jurídicas, que según sus libros y registros contables no califican como activo fijo, no están afectos al impuesto vehicular (RTF Nº 16803-7-2013).

• Transporte turístico. Los vehículos de transporte turístico y de transporte de personal, al no prestar servicio público de transporte, están afectos al pago del impuesto vehicular (RTF Nº 1318-7-2010)

• Robo de vehículos. No extingue la obligación tributaria de pagar el impuesto vehicular (RTF Nº 4230-3-2004).

Impuesto de alcabala

• Arrendamiento financiero. La sola celebración del financiero no acredita la transferencia del inmueble, que únicamente ocurrirá una vez ejercitada la opción de compra estipulada en el contrato (RTF Nº 00624- 1-2009).

• Promesa de venta. El contrato de promesa de venta no constituye un contrato de venta definitivo, por lo que la transferencia del inmueble se produce con la de la minuta respectiva (RTF Nº 7512-7-2009).

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• Municipalidad acreedora. La municipalidad acreedora del impuesto de alcabala es la provincial si no tiene constituidos fondos de inversión municipal (RTF Nº 10032-7-2009).

• Promotor del centro educativo. La inafectación de impuestos en favor de los centros educativos recae automáticamente en el promotor del centro educativo (RTF Nº 9260-7-2015).

LINEAMIENTOS

El Tribunal Fiscal es un órgano resolutivo del Ministerio de Economía y Finanzas que depende administrativamente del ministro, con autonomía en el ejercicio de sus funciones específicas. Constituye, además, la última instancia administrativa a escala nacional en materia tributaria y aduanera. Es competente para resolver oportunamente las controversias suscitadas entre los contribuyentes y las administraciones tributarias.

Entre otros, este colegiado debe conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra las resoluciones de la administración tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra órdenes de pago, resoluciones de determinación, resoluciones de multa u otros actos administrativos que tengan relación directa con la determinación de la obligación fiscal; así como contra las resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas sobre la determinación de la obligación fiscal, así como de las aportaciones a EsSalud y a la ONP.

Conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra las resoluciones que expida la , sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley general de aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Código Tributario.

También conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones respecto a la sanción de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las sanciones que sustituyan a esta última de acuerdo con lo fijado en el artículo 183°, según lo dispone las normas sobre la materia.

Al resolver el Tribunal Fiscal deberá aplicar la norma de mayor jerarquía. En este caso, la resolución deberá emitirse con carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de acuerdo con lo establecido en el artículo 154°.

Fuente: Jurídica (El Peruano)

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